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近幾年，特別是2021年下半年以來，影視明星和帶貨網(wǎng)紅補稅的新聞紛至沓來，相關(guān)事件的影響仍在發(fā)酵中。外人好事，外行好奇，行內(nèi)好知，內(nèi)行好學(xué)。就此，我們進(jìn)行簡要評析，一起參詳，共同進(jìn)步。

一、曾經(jīng)的你——緣起、稅、滯納金

補稅事件，讓人看到了“曾經(jīng)的你”的不為人知的一面。我們分析了相關(guān)補稅事件的一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，下面的信息值得關(guān)注和思考：

1、稅款的平均滯納時間在7至10個月之間，這可能表明，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)少繳稅款并查補稅款的行動開展得較為及時；

2、或者，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補稅款依據(jù)的線索所指向的風(fēng)險期間集中在較近的一段時間；

3、查補稅款的觸發(fā)事件，在較早的時候，是群眾舉報，后來，是經(jīng)紀(jì)人舉報，再后來，則來自于稅收大數(shù)據(jù)分析，從國家層面看，這是一個從消極向積極發(fā)展的過程；

4、幾起具有重大曝光度的稅事，主辦稅務(wù)機(jī)關(guān)集中在經(jīng)濟(jì)活躍的江蘇、上海、浙江；

5、這些稅事，還涉及廣西、江西等不甚發(fā)達(dá)地區(qū)，這些地區(qū)可能存在吸引不具有商業(yè)實質(zhì)的主體前往設(shè)立機(jī)構(gòu)的機(jī)制；

6、公開的信源未披露這些可能存在特殊機(jī)制的地區(qū)的相關(guān)機(jī)制是否承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任（下表中的事件A除外）；

7、根據(jù)另外的信源，審計署、財政部、國家稅務(wù)總局已準(zhǔn)備在若干地區(qū)進(jìn)一步行動。

下面的這個表格是上面的初步分析結(jié)論的主要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

二、楚門的世界——群眾舉報、大數(shù)據(jù) vs 虛構(gòu)業(yè)務(wù)、隱匿收入

在相關(guān)涉稅事件中，當(dāng)事人因各種原因而處在“楚門的世界”中，一經(jīng)核查，暴露無遺。下面幾個信息值得關(guān)注和思考：

1、稅局主動進(jìn)行稅收大數(shù)據(jù)分析而查補的稅款，較之因舉報而查補的稅款，一般而言，罰款幅度較低，這可能表明，大數(shù)據(jù)對納稅人的說服力更強(qiáng)，稽查過程對抗烈度較低；

2、另一方面，這可能表明，對于因舉報而被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，相關(guān)當(dāng)事人的情緒可能被帶到與稅務(wù)機(jī)關(guān)交涉的過程中，導(dǎo)致對抗烈度增加；

3、這幾個事件的共性是，都存在將個人收入改變?yōu)槠髽I(yè)收入的安排，這表明，通過企業(yè)交稅，稅負(fù)更輕；

4、前述“企業(yè)”包括個人獨資、合伙企業(yè)，按現(xiàn)行稅制，繳納個稅而非企業(yè)所得稅；

5、由于是“企業(yè)”，需要建賬，如不建賬，國家不能不收稅，那就只能核定征收稅款；

6、問題就出在“核定征收稅款”的機(jī)制和實操安排中；

7、如果“核定征收”過程合規(guī)，就安全，如何判斷“合規(guī)”，需要從法治思維出發(fā)；

8、如基于“實質(zhì)重于形式”，則很可能這些安排都“不合規(guī)”，因為實質(zhì)是少交稅；

9、那么，相關(guān)安排的具體法律形式是否有意義？

10、有，法律和司法實踐都重視法律形式（并非忽視實質(zhì)），如擬設(shè)立“以實質(zhì)刺破形式”的機(jī)制，一般都非常慎重；

11、稅法也是法，當(dāng)然，稅法和稅收征管實踐有自己的一些特點；

12、除了“將個人收入改變?yōu)槠髽I(yè)收入”的暗度陳倉式安排外，這幾個案例中，還存在為了“不依法申報納稅”而進(jìn)行的“合同拆分”（陰陽合同）安排；

13、有的案例中，還存在“收取增資款”的安排，即，不是由個人取得相關(guān)收入，而是由其控制的公司接受新股東投資，新股東投入增資款；

14、增資本身不是所得稅應(yīng)稅行為，關(guān)鍵是看與該安排相關(guān)的其他安排具體是怎樣的；

15、值得注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于收取增資款“隱瞞收入”，處以了5倍的頂格罰款，表明在這件事情上，對抗可能曾很激烈。

本文第一節(jié)中的表格以及下面的這個表格，是上面的初步分析結(jié)論的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

三、我本將心向明月——向哪些地方的稅局交稅？

在相關(guān)涉稅事件中，相關(guān)個人將工資薪金、勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為企業(yè)收入，明月隱入溝渠。這樣做，有若干動機(jī)：

1、“工資薪金、勞務(wù)報酬”的納稅地點需與支付者保持一致，具有規(guī)則剛性；

2、如轉(zhuǎn)換為“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)”收入，則當(dāng)相關(guān)企業(yè)的設(shè)立地可選擇時，個稅納稅地點就具有了可選擇性；

3、關(guān)于企業(yè)設(shè)立地的選擇，請參見本文第一節(jié)和第二節(jié)中的分析；

4、簡言之，轉(zhuǎn)化收入性質(zhì)的安排，是將納稅義務(wù)從稅收剛性地轉(zhuǎn)向稅收柔性地；

5、至于為何有的地方稅收剛性，有的柔性，可以另文探討；

6、在稅收柔性地交稅，一個巴掌拍不響；

7、可以說，相關(guān)當(dāng)事人對柔稅地的有關(guān)部門有一定的“信賴?yán)妗保?/span>

8、信心具有經(jīng)濟(jì)價值；

9、因此，相關(guān)涉稅事件中，主辦稅務(wù)機(jī)關(guān)需要其他地方配合調(diào)查，甚至需要國家稅務(wù)總局指定管轄、督辦，也就不難理解了。

下面的規(guī)則總結(jié)，以及對應(yīng)的表格，是上面的初步分析結(jié)論的規(guī)則基礎(chǔ)：

《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，納稅人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項的具體辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。相應(yīng)地，財政部、國家稅務(wù)總局分門別類作出了規(guī)定。

從規(guī)則層面看，“向個人支付所得” 的單位或個人，承擔(dān)代扣代繳個稅的義務(wù)（這是《個人所得稅法》設(shè)立的基本規(guī)則）。具體而言，相關(guān)規(guī)則如下表所示：

下表中的申報納稅地規(guī)則，為納稅人（個人）提供了多種選擇。這些選項，一方面賦予了相關(guān)個人選擇的靈活性，另一方面，可能導(dǎo)致特定情形下的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄盲點。

四、羅生門——善意籌劃、惡意籌劃 vs 過度籌劃、籌劃不足

在稅務(wù)機(jī)關(guān)的通報和權(quán)威媒體近期的報道中，稅務(wù)機(jī)關(guān)表示，對惡意偷逃稅行為要堅決嚴(yán)厲打擊，產(chǎn)生有力震懾作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要求，以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向，精準(zhǔn)實施稅務(wù)監(jiān)管，對利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營模式逃避稅等涉稅違法行為進(jìn)行重點查處。這些信息透露的情況和形勢，有幾點需要思考：

1、稅收籌劃是事先有意安排，因而一定是“蓄意”的；

2、事后的“籌劃”，是遮掩、隱瞞已發(fā)生的法律事實；

3、當(dāng)籌劃安排導(dǎo)致少交稅時，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會區(qū)分“善意”還是“惡意”，有區(qū)別地處理，其中，前者可能不構(gòu)成“偷稅”，后者在本文提及的案例中，按“偷稅”進(jìn)行了處理；

4、正確理解和執(zhí)行國家給予的稅收優(yōu)惠政策，與政策的初衷合拍，就受到祝福；

5、發(fā)揮能動性的善意籌劃，是把握好“度”的合理節(jié)稅安排；

6、超出合理性的籌劃安排，因為不合理，就逐漸“惡化”了；

7、合理性問題，在不同的經(jīng)濟(jì)和稅收征管環(huán)境中，標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，稅企之間也不易達(dá)成一致意見，頗有點“羅生門”的意味；

8、站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，有時將“惡意籌劃”降調(diào)表述為“過度籌劃”；

9、在規(guī)則層面，如果“籌劃不足”，反而導(dǎo)致多交稅，這種情況下，沒有退稅渠道；

10、雖然法律規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)退還，納稅人3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)也可以要求退還，但是，“超過應(yīng)納稅額”一語中的“應(yīng)納稅額”的含義一般作狹義理解，不對標(biāo)“籌劃充分”狀態(tài)下的“應(yīng)納稅額”。

下面的信息檢索總結(jié)和規(guī)則總結(jié)，以及對應(yīng)的表格，是上面的初步分析結(jié)論的概念和規(guī)則基礎(chǔ)：

2013年2月，“惡意稅收籌劃”一語出現(xiàn)在首屆金磚國家稅務(wù)局長會議的會議公報中。在該會議的語境中，“形成金磚5國合作機(jī)制，打擊惡意稅收籌劃等逃避稅行為”的提法，意味著“惡意籌劃”指的是跨境惡意稅收安排，導(dǎo)致稅源國稅收流失。2013年9月，國際聯(lián)合反避稅信息中心（JITSIC）副局長會議在上海召開，JITSIC的設(shè)立宗旨之一，是識別和打擊惡意稅收籌劃。在后來的一些總局的表述中，“惡意籌劃”一直指向跨境稅收籌劃，未將該概念應(yīng)用于國內(nèi)稅收籌劃場景。“過度稅務(wù)籌劃”概念的情形類似。

2021年4月，國家稅務(wù)總局為貫徹落實中央《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，首次將“惡意籌劃”概念引入國內(nèi)稅收語境中。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅務(wù)違法行為，綜合考慮情節(jié)、影響等因素，作出處罰決定。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)還專門規(guī)定，制定和適用行政處罰裁量基準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)遵循“信賴保護(hù)原則”。

五、當(dāng)我想你的時候——發(fā)票、刑事責(zé)任、整改

在這些補稅事件中，還有一些具有共性的信息，值得注意：

1、在這些事件的公開通報中，沒有披露“虛開發(fā)票”情節(jié)，依一般的理解，這表明稅務(wù)機(jī)關(guān)未確認(rèn)“虛開發(fā)票”行為；

2、只要不涉及虛開發(fā)票，納稅人的刑事責(zé)任風(fēng)險就具有一定的可控性；

3、《刑法》規(guī)定，納稅人有逃避繳納稅款行為的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不追究刑事責(zé)任；

4、但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰，或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰的除外；

5、2018年時，國家稅務(wù)總局部署開展了規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序的工作，該年年底前，相關(guān)主體紛紛進(jìn)行自查自糾，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補繳稅款；

6、2021年的自查補稅，應(yīng)會采取類似方式；

7、帶貨網(wǎng)紅的收入，本質(zhì)上來源于網(wǎng)絡(luò)平臺帶來的流量和人氣，大型網(wǎng)絡(luò)平臺企業(yè)，其內(nèi)部合規(guī)與風(fēng)控職能的設(shè)置和執(zhí)行情況應(yīng)遠(yuǎn)好于網(wǎng)紅個人及其設(shè)立的企業(yè)的對應(yīng)部分；

8、如有疏漏，網(wǎng)絡(luò)平臺企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險會暴雷；

9、近日，稅務(wù)部門表示，將對協(xié)助偷逃稅款的經(jīng)紀(jì)公司及經(jīng)紀(jì)人、網(wǎng)絡(luò)平臺企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等進(jìn)行聯(lián)動檢查，依法嚴(yán)肅查處涉稅違法行為；

10、有平臺企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，平臺會在網(wǎng)絡(luò)主播注冊時，就明確告知其納稅義務(wù)，并和網(wǎng)絡(luò)主播、經(jīng)紀(jì)公司等共同承諾依法納稅，從源頭上負(fù)起責(zé)任。

下面列出2018年影視行業(yè)自查補稅的信息檢索總結(jié)表格，可供參考。2018年，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到影視行業(yè)自查補稅117億元。數(shù)據(jù)表明，稅務(wù)稽查對于促進(jìn)納稅人自查補稅，具有較好的效果。2021年，情況也料將如此。